Lettrage comptable : exercices corrigés

Lettrer, c’est répondre à une seule question

Un compte client accumule des factures au débit et des règlements au crédit. Le lettrage consiste à rapprocher les lignes qui se compensent et à leur affecter une même lettre, pour ne laisser apparaître que ce qui reste réellement dû. La question à laquelle il répond est toujours la même : quelles factures ne sont pas payées ?

Trois règles suffisent, et la troisième est le contrôle qui valide tout le travail :

1. Un groupe lettré est équilibré. Le total des débits d’une lettre égale le total de ses crédits. Une lettre déséquilibrée est un lettrage faux, pas un lettrage partiel.
2. On lettre par correspondance, pas par ancienneté. Un règlement se rattache à la ou aux factures qu’il solde, même si une facture plus ancienne reste ouverte.
3. Le solde du compte doit égaler la somme des lignes non lettrées. Si les deux diffèrent, une ligne a été lettrée à tort — c’est le seul contrôle qui attrape l’erreur avant la balance âgée.

Attention à ne pas confondre ce travail avec le rapprochement bancaire : celui-ci confronte deux documents (le compte 512 et le relevé de la banque), le lettrage travaille à l’intérieur d’un seul compte, celui d’un tiers.

Exercice 1 — Lettrer un compte client (SARL AUDRAIN)

Voici le compte 411 du client BERTHOD, tenu par la SARL AUDRAIN, du 1^er janvier au 30 avril N.

Travail à faire

1. Lettrer le compte en affectant les lettres A, B, C… par ordre chronologique.
2. Déterminer le solde du compte et le montant qui reste dû par le client.
3. Vérifier la cohérence entre le solde et les lignes non lettrées.

Corrigé de l’exercice 1

Chaque lettre est équilibrée : 3 600,00 € pour A, 4 200,00 € pour B (le virement solde deux factures d’un coup), 5 400,00 € pour C, 1 500,00 € pour D. Le groupe C mérite un mot : l’avoir de 900,00 € n’est pas un règlement, mais il éteint une partie de la créance. Il se lettre donc avec la facture qu’il réduit, et le virement ne porte plus que sur le net à payer de 4 500,00 €.

Le piège est en avril. Le chèque du 30/04 vaut 1 500,00 € : il correspond à la facture 1325, pas à la facture 1310, plus ancienne mais de 2 700,00 €. Lettrer « au plus ancien » par réflexe aurait créé un groupe déséquilibré et masqué la seule créance en retard.

Il reste donc dû 2 700,00 €, au titre de la seule facture 1310 — et le contrôle tombe juste : 17 400,00 − 14 700,00 = 2 700,00 €, soit exactement la ligne non lettrée.

Exercice 2 — Escompte, avoir et règlement partiel (SAS RIVALIN)

Compte 411 du client DUFOUR chez la SAS RIVALIN, du 1^er septembre au 31 octobre N. Un escompte de règlement de 2 % avait été accordé sur la facture 2410 pour paiement sous huit jours.

Travail à faire

1. Lettrer le compte et justifier le traitement de l’escompte du 12/09.
2. Expliquer ce qu’il advient de la facture 2455 entre le 30/09 et le 25/10.
3. Déterminer le montant restant dû au 31/10.

Corrigé de l’exercice 2

L’escompte. La banque n’a encaissé que 4 704,00 €, mais le client ne doit plus rien : les 96,00 € manquants (2 % de 4 800,00 €) sont une charge financière pour le vendeur, enregistrée au débit du compte 665 « Escomptes accordés » et au crédit du compte client. Les trois lignes se lettrent ensemble, pour 4 800,00 € de part et d’autre. Oublier cette ligne laisse un reliquat de 96,00 € qui traînera des mois dans la balance âgée et déclenchera une relance injustifiée.

La facture 2455. Du 30/09 au 25/10, elle est partiellement lettrée : l’acompte de 3 500,00 € ne la solde pas, il reste 2 500,00 € dus. Le lettrage définitif n’intervient qu’au second virement, et la lettre C réunit alors les trois lignes. Entre les deux dates, le compte doit montrer une créance ouverte de 2 500,00 € — c’est précisément ce qu’une balance âgée doit faire apparaître.

L’avoir. Le retour du 15/10 annule intégralement la facture 2478 : les deux lignes se lettrent entre elles, sans qu’aucun euro ne circule. Un avoir se rapproche toujours de la facture qu’il corrige, jamais d’un règlement.

Au 31/10, il reste dû 3 300,00 €, au titre de la seule facture 2510 — et le contrôle est vérifié : 15 300,00 − 12 000,00 = 3 300,00 €.

Les erreurs qui coûtent le plus de points

Lettrer au plus ancien. C’est le réflexe le plus coûteux : il déséquilibre les groupes et fait disparaître la créance réellement en retard, celle qu’il fallait relancer.

Oublier l’escompte ou les frais. Tout écart entre le montant facturé et le montant encaissé a une contrepartie comptable. S’il n’est pas lettré avec la facture, il survit en solde résiduel.

Traiter un lettrage partiel comme un lettrage. Tant qu’un groupe n’est pas équilibré, il ne prend pas de lettre définitive. Un groupe déséquilibré n’est pas un travail en cours, c’est une erreur.

Confondre lettrage et rapprochement bancaire. Le premier travaille dans le compte d’un tiers, le second confronte le compte banque au relevé. Les deux se ressemblent à la lecture, mais ne servent pas la même question.

🔑 Ce qu’il faut retenir : le lettrage se contrôle tout seul. Solde du compte = somme des lignes non lettrées. Tant que cette égalité n’est pas vérifiée, le compte n’est pas lettré, il est seulement colorié.